环保税法

p 　　2016年8月29日上午，全国人大常委会召开第二十二次会议，《中华人民共和国环境保护税法(草案)》首次与公众见面。草案分5章，包括应纳税额、税收优惠、征收管理等，共27条。 /p p 　　草案规定，考虑到现行税制中已有车船税、消费税、车辆购置税等税种对机动车的生产和使用进行调节，其中车船税和消费税按排量征税，对促进节能减排发挥了积极作用，在当前推进结构性减税的大环境下，不宜再进一步增加使用成本。因此，对机动车、船舶和航空器等流动污染源排放的应税污染物免税。 /p p 　　 strong 排污费收费标准作为环保税税额下限 /strong /p p 　　1979年颁布的《环境保护法(试行)》确立了排污收费制度。2003年国务院公布的《排污费征收使用管理条例》规定了排污费征收、使用、管理制度。 /p p 　　据统计，2003年至2015年，全国累计征收排污费2115.99亿元，缴纳排污费的企事业单位和个体工商户累计500多万户。2015 年征收排污费173亿元，缴费户数28万户。其中，废气排污费143.33亿元，占排污费总额的82.85% 污水排污费12.05亿元，占排污费总额的 6.97% 噪声排污费17.26亿元，占排污费总额的9.98% 固体废物排污费0.41亿元，占排污费总额的0.2%。火电、钢铁、化工、水泥、石油五大行业交纳排污费90亿元，占排污费总额的52%。氮氧化物、二氧化硫、化学需氧量、氨氮四项主要污染物征收排污费121亿元，占排污费征收总额的 69.9%。 /p p 　　然而，与税收制度相比，排污费存在执法刚性不足、地方政府和部门干预等问题。因此，2011年，财政部、国家税务总局、环境保护部组织研究环境保护费改税及其立法问题，启动环境保护税立法工作。2013年3月，环境保护税法草案送审稿报国务院。之后，法制办会同有关部门组织座谈调研、广泛征求意见，不断研究修改税法草案。 /p p 　　为实现排污费制度向环境保护税制度的平稳转移，草案根据现行排污费项目设置税目，将排污费的缴纳人作为环境保护税的纳税人，将应税污染物排放量作为计税依据，将现行排污费收费标准作为环境保护税的税额下限。 /p p 　　 strong 纳税人为直接排污的生产经营者 /strong /p p 　　为与现行的排污费制度的征收对象相衔接，草案规定环境保护税的征收对象对大气污染物、水污染物、固体污染和噪声等四类。 /p p 　　没有排放口的应税大气污染物，按照污染当量数从大到小排序，对前3项污染物征收环保税。每一排放口的应税水污染物，按照污染当量数从大到小排序，对重金属污染物按照前5项、对其他污染物按照前3项征收环境保护税。 /p p 　　草案规定，环境保护税的纳税人为在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者。企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物，缴纳处理费用的，由于其不直接向环境排放应税污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税。 /p p 　　此外，在符合国家或者地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的，不缴纳固体废物的环境保护税。纳税人排放应税大气污染物和水污染物的浓度值低于国家或者地方规定的污染物排放标准50%的，减半征收环境保护税。 /p p 　　 strong 噪声污染每月最高征税11200元 /strong /p p 　　草案以现行排污费收费标准作为环境保护税的税额下限，规定：大气污染物税额为每污染当量1.2元 水污染物税额为每污染当量1.4元 固体废物按不同种类，税额为每吨5元―1000元 噪声按超标分贝数，税额为每月350元至11200元。 /p p 　　2014年9月1日，发展改革委、财政部和环境保护部联合印发《关于调整排污费征收标准等有关问题的通知》(发改价格〔2014〕2008号)(以下简称《通知》)。 /p p 　　《通知》要求地方提高收费标准，建立差别化收费机制，即要求在2015年6月底前，各省(区、市)将废气中的二氧化硫和氮氧化物排污费征收标准调整至不低于每污染当量1.2元，污水中的化学需氧量、氨氮和5项主要重金属(铅、汞、铬、镉、类金属砷)排污费征收标准不低于每污染当量1.4元 对超标准或超总量排放污染物，以及列入淘汰类目录的企业，实行较高的征收标准 对治污效果较好的企业实行较低的征收标准。 /p p 　　截至2015年6月底，全国31个省、自治区、直辖市已将大气和水污染物的排污费标准分别调整至不低于每污染当量1.2元和1.4元。 /p p 　　其中有7个省、直辖市调整后的收费标准高于通知规定的最低标准。 /p p 　　北京调整后的收费标准是最低标准的8—9倍 天津调整后的收费标准是最低标准的5—7倍 上海分三步调整至最低标准的3—6.5倍 江苏分两步调整至最低标准的3—4倍 河北分三步调整至最低标准的2—5倍 山东分两步将大气污染物收费标准调整至最低标准的2.5—5倍 湖北分两步调整至最低标准的1—2倍。 /p p 　　从范围看，除国家规定的4项主要污染物外，浙江、河南、宁夏全面提高了废水、废气所有污染物排污费征收标准 黑龙江提高了烟尘和悬浮物的收费标准 天津提高了烟、粉尘收费标准 湖北提高了总磷收费标准 广西提高了烟尘收费标准。 /p p 　　差别化收费政策方面，天津、河北、上海、湖北制定了比《通知》更加详细的差别化排污收费政策，天津根据污染物排放浓度设定了7个阶梯的差别化收费标准，上海设定了4个阶梯的差别化收费标准。 /p p 　　 strong 机动车排放的应税污染物免税 /strong /p p 　　草案还规定了5项免税情形。 /p p 　　草案规定，考虑到现行税制中已有车船税、消费税、车辆购置税等税种对机动车的生产和使用进行调节，其中车船税和消费税按排量征税，对促进节能减排发挥了积极作用，在当前推进结构性减税的大环境下，不宜再进一步增加使用成本。 /p p 　　因此，对机动车、船舶和航空器等流动污染源排放的应税污染物免税。 /p p 　　此外，为支持农业发展，对农业生产排放的应税污染物免税，但鉴于规模化养殖对农村环境威胁较大，未将其列入免税范围。 /p p 　　考虑到根据国家有关规定，排放污染物的城镇污水集中处理、生活垃圾集中处理场所免缴排污费，为保持政策的连续性，对依法设立的城镇污水集中处理、生活垃圾集中处理场所向环境达标排放的应税污染物免税，对工业污水集中处理场所不予免税。 /p p 　　为鼓励固体废物综合利用，减少污染物排放，对纳税人符合标准综合利用的固体废物免税。 /p p 　　 strong 相关链接 /strong /p p 　　 strong 落实税收法定原则后 首部拟开征的新税种 /strong /p p 　　据《中国税务报》报道，党的十八届三中全会提出“落实税收法定原则”后，我国公布的第一部税法草案和拟开征的第一个新税种，是中国税收立法取得的重大进展。 /p p 　　中国财税法学研究会副会长、中国政法大学财税法研究中心主任施正文表示，《中华人民共和国环境保护税法(征求意见稿)》第一条规定了立法宗旨，这是我国实体税种立法中第一次明确规定立法宗旨。 /p p 　　我国现行税制体系中，虽然在增值税、消费税、资源税和企业所得税等税种中也有关于环境保护的税收政策，但并没有形成体系化的政策目标和制度安排。 /p p 　　通过立法的形式开征独立的环保税，可以充分彰显运用税收手段保护环境和生态的理念与政策导向。 /p p 　　将现行排污收费改为征税，可以避免现行排污费征收中的不规范、不严格等问题，为更好地发挥环境税的调节作用提供法律保障。 /p p 　 strong 　立法曾酝酿十年之久 /strong /p p 　　环保税立法已酝酿十年之久。环保税是十分专业的税种，环保部门在排污费方面有长期征管经验，在污染排放检测和标准核定方面具备技术优势。 /p p 　　因此，征求意见稿中，采取了“企业申报、税务征收、环保协同、信息共享”的征管模式。 /p p 　　“成也征管，败也征管。”中国财税法学研究会会长、北京大学法学院教授刘剑文认为，环保税法在制定时必须注重协调征管责任，明晰管理各方法律责任是环保税法顺利得到贯彻落实的关键。 /p p 　　在税务机关和环保部门协同合作的征管模式下，要解决的关键问题是明确各部门应承担的法律责任。 /p p 　　环保税法应明确纳税人、税务机关和环保部门的各项权利、义务。 /p p 　　中央财经大学财税学院教授高萍指出：“部门配合与权责明确是环保税落地的关键。” /p p 　　高萍认为，我国已有多年排污费征收经验，环保税制的设计基本上参照和借鉴了之前的排污费制度，实体法部分基本以排污费模式为蓝本。 /p p 　　但是征管涉及全新制度，是创新，同时也有挑战、有风险。 /p p 　　部门协作是推行关键 /p p 　　此前征求意见稿中规定，由税务机关负责征收管理，但作为征税核心要素的税基，即污染物排放量由环保部门审核，而污染物排放量是容易引起征纳双方争议的一个问题。 /p p 　　出现纳税人争议时，如何保障纳税人应有的税收救济权利，纳税人应该向哪个部门寻求有效的法律救济?是向税务机关还是环保部门提起税务行政复议?这些细节问题，法律都应进一步明确。 /p p 　　对于专家提出的意见建议，国家税务总局财产和行为税司四处副处长陈燕表示，部门协作是环保税顺利推行的关键，这个过程中可能遇到的问题如果不能通过法律法规先行明确，并不会通过税收征管来解决，而是会在税收征管中放大。 /p p 　　因此，在立法阶段，要考虑全面，对预估存在的问题予以解决，避免实务操作遇到困难。 /p p 　　虽然对环保税法寄予厚望，也有多位专家提醒，不能指望一部法律解决所有环保问题。 /p p 　　更有专家指出，不一定要通过增设环保税来解决环保问题。 /p p 　　首都经济贸易大学财税学院教授赵书博提出，在推动环保税立法工作的同时，要加强多税种共同配合。 /p

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p 　　环保税将于2018年4月1日开始第一批征收，其中的细节问题也受到广泛关注，环保部近日针对环保税征收过程中，大家比较关切的内容进行了答复，内容如下： /p p style=" text-align: center " strong 关于环保税征收疑问的答复 /strong /p p 　　来信： /p p 　　本人关于环境保护税第四条和第十条有如下疑问。盼请回复!我看到您的复函，说到生活污水达标排放，接管是不收环保税的。我想请问的是，我工业废水也是接管排放，而且是达标排放的，是否需要交纳环保税?根据第十条规定，是否要求企业必须要安装自动在线监测设备。如果企业没有在线监测设备的，第二条中监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据，是否意味着企业寻找有资质的的第三方监测机构，监测机构是当地环保部门认可的而且有CNAS认证的，在环保税申报的时候，此数据能否用于环保税的缴纳? /p p 　　回复： /p p 　　一、不直接向环境排放污染物的不缴纳相应污染物的环境保护税。《中华人民共和国环境保护税法》第四条规定:“有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税：(一)企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的......”。 /p p 　　二、重点排污单位依法应安装污染物排放自动监测设备，并根据自动监测数据计算相应污染物排放量，缴纳环境保护税。《中华人民共和国大气污染防治法》第二十四条规定：“......重点排污单位应当安装、使用大气污染物排放自动监测设备，与环境保护主管部门的监控设备联网，保证监测设备正常运行并依法公开排放信息。监测的具体办法和重点排污单位的条件由国务院环境保护主管部门规定。”《中华人民共和国水污染防治法》第二十三条规定：“......重点排污单位还应当安装水污染物排放自动监测设备，与环境保护主管部门的监控设备联网，并保证监测设备正常运行。具体办法由国务院环境保护主管部门规定。应当安装水污染物排放自动监测设备的重点排污单位名录，由设区的市级以上地方人民政府环境保护主管部门根据本行政区域的环境容量、重点水污染物排放总量控制指标的要求以及排污单位排放水污染物的种类、数量和浓度等因素，商同级有关部门确定。”环境保护部制定的《企业事业单位环境信息公开办法》规定了重点排污单位的范围和条件。 /p p 　　三、《中华人民共和国环境保护税法》第十条第二款规定的监测机构是指按照计量法规定取得计量认证的监测机构，不必取得地方环保部门认可 监测数据应符合环境保护和计量等法律法规规定和监测规范。 /p p 　　环境保护法规定监测机构应当使用符合国家标准的监测设备，遵守监测规范。计量法规定对于环境监测方面的列入强制检定目录的工作计量器具，计量行政部门实行强制检定 为社会提供公证数据的产品质量检验机构，须经省级以上计量行政部门对其计量检定、测试的能力和可靠性考核合格。计量法实施细则进一步规定了计量标准器具使用应具备的工作环境、人员、管理制度等条件。 /p p 　　环境保护部制定并公开了一系列环境监测规范，包括(但不限于)《地表水和污水监测技术规范》(HJ/T91-2002)《固定源废气监测技术规范》(HJ/T397-2007)《环境噪声监测技术规范 结构传播固定设备室内噪声》(HJ707-2014)《环境空气 颗粒物中无机元素的测定 能量色散X射线荧光光谱法》(HJ829-2017)《土壤和沉积物 有机物的提取 加压流体萃取法》(HJ783-2016)等，通过环境保护部网站等渠道可以查询获取。 /p p style=" text-align: center " strong 关于挥发性有机物VOCs是否征税的回复 /strong /p p 　　来信： /p p 　　财政部、国家发展改革委、环境保护部、国家海洋局联合发布的《关于停征排污费等行政事业性收费有关事项的通知》(财税〔2018〕4号)中明确自2018年1月1日起，在全国范围内统一停征挥发性有机物排污收费，《财政部 国家发展改革委 国家环境保护总局关于减免及缓缴排污费等有关问题的通知》(财综〔2003〕38号)、《财政部 国家发展改革委 环境保护部关于印发& lt 挥发性有机物排污收费试点办法& gt 的通知》(财税〔2015〕71号)、《财政部 国家计委关于批准收取海洋工程污水排污费的复函》(财综〔2003〕2号)等有关文件同时废止。 按上述文件要求VOCs不再征收排污费，是否需要征收环保税，如果需要征税，《中华人民共和国环境保护税法》附表中“大气污染物当量值”规定的污染物仅有44项，是否可以认为VOCs征税的范围仅为表中的44项。 !--挥发性有机物排污收费试点办法-- !--挥发性有机物排污收费试点办法-- /p p 　　回复： /p p 　　《中华人民共和国环境保护税法》第六条规定:“环境保护税的税目、税额，依照本法所附《环境保护税税目税额表》执行”，其所附的《环境保护税税目税额表》及《应税污染物和当量值表》中不包括VOCs。《环境保护税法》第二十七条规定:“自本法施行之日起，依照本法规定征收环境保护税，不再征收排污费。”则对VOCs依法不再征收排污费，也不征收环境保护税。 /p